Postup pri platení daní. Postup, spôsoby a podmienky platenia dane. Miestne dane a poplatky

Dezert

1. Daň sa platí jednorazovo v celej výške dane alebo iným spôsobom ustanoveným týmto zákonníkom a inými zákonmi o daniach a poplatkoch.

2. Sumu splatnej dane zaplatí (prevedie) daňovník alebo daňový agent v stanovených lehotách.

3. V súlade s týmto zákonníkom možno v priebehu zdaňovacieho obdobia poskytnúť platbu predbežných platieb dane - preddavkov. Povinnosť platiť preddavky sa uznáva za splnenú obdobným spôsobom ako pri platbe dane.

V prípade, že preddavky budú zaplatené v neskoršom termíne, ako ustanovujú právne predpisy o daniach a poplatkoch, vyrubia sa zo sumy oneskorene zaplatených preddavkov penále spôsobom ustanoveným v § 75 tohto zákonníka.

Porušenie postupu pri výpočte a (alebo) platení preddavkov nemožno považovať za dôvod na vyvodenie zodpovednosti za porušenie právnych predpisov o daniach a poplatkoch.

4. Daň sa platí v hotovosti alebo bezhotovostne.

V prípade neexistencie banky môžu daňoví poplatníci (daňoví agenti), ktorí sú jednotlivcami, platiť dane prostredníctvom pokladne miestnej správy alebo prostredníctvom organizácie federálnej poštovej služby.

V tomto prípade je miestna správa a organizácia federálnej poštovej služby povinná:

prijímať prostriedky na zaplatenie daní, správne a včas ich previesť do rozpočtového systému Ruskej federácie na príslušný účet Federálnej pokladnice pre každého daňovníka (daňového agenta). V tomto prípade sa za príjem prostriedkov neúčtuje žiadny poplatok;

viesť evidenciu prostriedkov prijatých na zaplatenie daní a prevedených do rozpočtového systému Ruskej federácie za každého daňovníka (daňového agenta);

pri prijímaní peňažných prostriedkov vystavuje daňovníkom (daňovým agentom) potvrdenie o prijatí týchto peňažných prostriedkov. Tlačivo potvrdenia vydaného miestnou správou schvaľuje federálny výkonný orgán poverený kontrolou a dozorom v oblasti daní a poplatkov;

predložiť daňovým úradom (úradníkom daňových úradov) na ich žiadosť dokumenty potvrdzujúce prijatie finančných prostriedkov od daňových poplatníkov (daňových agentov) na účet daní a ich prevod do rozpočtového systému Ruskej federácie.

Peňažné prostriedky prijaté miestnou správou od daňovníka (daňového agenta) v hotovosti sa do piatich dní odo dňa ich prijatia uložia v banke alebo federálnej organizácii poštových služieb na ich prevod do rozpočtového systému Ruskej federácie. na príslušný účet federálnej štátnej pokladnice.

V prípade, že v dôsledku prírodnej katastrofy alebo inej vyššej moci nemožno prostriedky prijaté od daňovníka (daňového agenta) vložiť v stanovenej lehote do banky alebo federálnej poštovej organizácie na ich prevod do rozpočtového systému Ruska federácie, sa určené obdobie predĺžilo, kým sa takéto okolnosti neodstránia.

Za nesplnenie alebo nesprávne plnenie povinností stanovených v tomto odseku zodpovedá miestna správa a organizácia federálnej pošty v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie.

Uplatnenie opatrení týkajúcich sa zodpovednosti nezbavuje miestnu správu a organizáciu federálnej poštovej služby povinnosti previesť do rozpočtového systému Ruskej federácie finančné prostriedky prijaté od daňových poplatníkov (daňových agentov) z dôvodu platby a prevodu daní. .

5. Konkrétny postup platenia dane je stanovený v súlade s týmto článkom vo vzťahu ku každej dani.

Postup pri platení federálnych daní je stanovený týmto kódexom.

Postup pri platení regionálnych a miestnych daní je ustanovený zákonmi zakladajúcich subjektov Ruskej federácie a regulačnými právnymi aktmi zastupiteľských orgánov obcí v súlade s týmto kódexom.

6. Daňovník je povinný zaplatiť daň do jedného mesiaca odo dňa doručenia daňového výmeru, ak v tomto výmere nie je určená dlhšia lehota na zaplatenie dane.

Ak správca dane prepočíta predtým vypočítanú daň, daň sa zaplatí podľa výmeru v lehote určenej vo výzve. V tomto prípade je potrebné daňové oznámenie zaslať najneskôr 30 dní pred uplynutím lehoty uvedenej v daňovom vyhlásení.

Postup platenia dane- to sú spôsoby, ktorými daňovník alebo daňový agent prispieva sumou dane do príslušného rozpočtu (fondu).

Postup platenia dane ako súčasť daňového zákona, zahŕňa riešenie nasledujúcich otázok:

Smer platby, t. j. do rozpočtu alebo do mimorozpočtového fondu, do ktorého sa platí daň;

spôsob platenia daní , t.j. v rubľových fondoch, mene; daň sa spravidla platí v národnej mene (možné sú výnimky, ktoré určujú legislatívne akty);

platobný mechanizmus (bankovým prevodom alebo v hotovosti, výbercom daní alebo na rozpočtový účet cez banku platiteľa a pod.);

funkcie kontroly platenia dane .

Aj keď otázky daňovej kontroly sú predmetom osobitných zákonov o správe daní, v niektorých prípadoch môžu byť špecifické otázky kontroly upravené v konkrétnych daňových zákonoch.

Všeobecný postup pri platení daní a poplatkov je uvedený v čl. 58 daňového poriadku Ruskej federácie (časť 1, kapitola 8):

1. Platba dane sa vykonáva jednorazovou platbou celej sumy dane alebo iným zákonom ustanoveným postupom.

2. Sumu splatnej dane zaplatí (prevedie) daňovník alebo daňový agent v stanovených lehotách.

3. Platba daní sa uskutočňuje v hotovosti alebo bezhotovostne.

Konkrétny postup pri platení dane stanovuje daňová legislatíva vo vzťahu ku každej dani.

Existovať štyri hlavné spôsoby platenia daní:

zaplatenie dane na vyhlásení;

platenie dane pri zdroji príjmu;

katastrálny spôsob platenia dane;

platenie dane vo výpovednej lehote.

Platenie daní na základe vyhlásenia pozostáva z nasledujúceho. Daňovník je povinný v stanovenej lehote predložiť správcovi dane úradné vyúčtovanie svojich daňových povinností. Na základe vyhlásenia správca dane vypočíta daň a odovzdá daňovníkovi oznámenie o jej zaplatení.

O platenie dane pri zdroji príjem, na rozdiel od spôsobu platenia dane podľa vyhlásenia, moment zaplatenia dane predchádza momentu prijatia príjmu. Daňovník dostane časť príjmu mínus daň vypočítanú a zrazenú účtovným oddelením organizácie alebo podnikateľom, ktorý platbu vykonáva.

Takto zrazené dane sa nazývajú aj preddavkové dane, keďže daňovník odvádza štátu preddavky na daň skôr, ako získa príjem.

Katastrálny spôsob platenia dane znamená, že daň sa vyrubuje na základe vonkajších znakov predpokladaného priemerného výnosu nehnuteľnosti.

Zvláštnosťou platenia dane katastrálnym spôsobom je, že vzhľadom na to, že nehnuteľnosť je zdaňovaná na základe vonkajších znakov očakávanej ziskovosti, okamih zaplatenia dane nie je v žiadnom prípade spojený s okamihom prijatia príjmu. Platby podliehajú pevným platobným podmienkam.

Platenie dane na výpovednú dobu – platí v prípade, ak je povinnosť vypočítať výšku dane zverená daňovým alebo iným štátnym orgánom, ktoré nie sú daňovými agentmi. Tieto orgány zašlú daňovníkovi daňové oznámenie, v ktorom musí byť uvedené:

základ platby a výšku splatnej dane

výpočet základu dane

lehota na zaplatenie dane

Platobná povinnosť vzniká najskôr odo dňa doručenia výzvy.

Informácie o podmienky platenia daní a poplatkov premietnuté v čl. 57 daňového poriadku Ruskej federácie (časť 1, kapitola 8).

V závislosti od načasovania platby sa dane rozlišujú ako urgentné a pravidelne kalendárne.

Pre urgentné platby patrí napríklad zaplatenie poplatku štátu.

Periodicky-kalendárne dane rozdelené na desaťdňové, mesačné, štvrťročné, polročné a ročné. Patria sem najmä spotrebné dane, DPH, daň z príjmov právnických osôb, daň z nehnuteľností, daň z príjmov fyzických osôb.

S naliehavosťou platenia daní sa spája pojem „ nedoplatok"- suma dane nezaplatená do rozpočtu (mimorozpočtového fondu) po uplynutí ustanovených lehôt.

Pri uplatňovaní ruskej legislatívy je potrebné mať na pamäti:

· Lehotu na zaplatenie dane ustanovujú a menia len zákony o daniach a poplatkoch. Žiadne iné normatívne právne akty nemôžu ustanoviť podmienky platenia daní.

· Povinnosť zaplatiť daň musí byť splnená včas, inak budú daňovníkovi uvalené sankcie (odsek 2, článok 57 daňového poriadku Ruskej federácie).

· V prípadoch, keď výpočet základu dane vykonáva daňový úrad, povinnosť zaplatiť daň vzniká najskôr odo dňa doručenia daňového oznámenia (odsek 4, článok 57 daňového poriadku Ruskej federácie).

Zmena lehoty na zaplatenie daní a poplatkov sa vykonáva vo formulári:

meškania,

splátky;

daňový úver;

investičný daňový úver.

daňové stimuly

Podľa čl. 56 daňového poriadku Ruskej federácie (časť 1, kapitola 8), oslobodenia od dane výhody ustanovené zákonom, poskytované niektorým kategóriám daňovníkov a platiteľov poplatkov, vrátane možnosti daň alebo poplatok neplatiť alebo ich zaplatiť v menšej výške.

Podľa mechanizmu ich pôsobenia majú daňové stimuly značné rozdiely.

V závislosti od zmeny v ktorom z prvkov daňovej štruktúry daňové stimuly, Oni rozdelené do troch typov:

výbery;

zľavy;

daňové úľavy.

Záchvaty - Ide o daňové zvýhodnenie zamerané na vyňatie niektorých položiek (predmetov) zdanenia zo zdanenia. Výnimky možno udeliť buď natrvalo, alebo na obmedzené obdobie; tak všetkým daňovníkom, ako aj osobitnej kategórii daňovníkov.

zľavy - Ide o benefity, ktoré sú zamerané na zníženie základu dane. Oni rozčlenené:

· na obmedzené, kedy je veľkosť zliav obmedzená;

· neobmedzená, kedy je možné znížiť základ dane o celú sumu výdavkov daňovníka.

Zľavy sú:

Všeobecné (používajú ich všetci platitelia);

špeciálne (pre určité kategórie predmetov).

V Rusku sa pri zdaňovaní občanov výhody (zľavy) delia do štyroch skupín: štandardné daňové odpočty, sociálne daňové odpočty, odpočty dane z nehnuteľností a profesionálne daňové odpočty.

daňové úľavy- Ide o benefity zamerané na zníženie sadzby dane alebo daňového platu. Väčšina daňových kreditov je nevratná a bezplatná.

Existujú tieto formy poskytovania daňových úľav:

zníženie sadzby dane;

zrážka zo mzdy (hrubá daň);

odložená alebo splátková daň;

vrátenie predtým zaplatenej dane (časť dane);

kompenzácia predtým zaplatenej dane;

cieľový (investičný) daňový úver.

Zníženie daňového platu(hrubá daň) môže byť čiastočná a úplná, na určitý čas a neurčito.

Úplné oslobodenie od dane na určité obdobie nazývané daňové prázdniny.

Odklad platenia dane– posunutie termínu úhrady celej sumy dane na neskorší termín.

Splátkové platenie dane- rozdelenie sumy dane na časti s určením lehôt na zaplatenie týchto častí.

Dôvody na povolenie odkladu alebo splátkového kalendára platenia dane sú premietnuté v čl. 64 daňového poriadku Ruskej federácie (časť 1, kapitola 9).

Poskytovanie omeškania alebo splátok má v určitých prípadoch platený charakter. Za poskytnuté odklady (splátkové plány) na úhradu daní v časti pripísanej do federálneho rozpočtu sa účtuje poplatok vo forme úroku vo výške 0,5 refinančnej sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie.

Vrátenie predtým zaplatenej dane ako daňové zvýhodnenie má iný názov - daňová amnestia.

Kredit za predtým zaplatenú daň ako druh daňového dobropisu sa vo veľkej miere využíva za účelom zamedzenia dvojitého zdanenia (tzv. dobropis na zahraničné dane).

Cieľový daňový kredit dochádza k nahradeniu dane (časti dane) naturálnou exekúciou. Toto zvýhodnenie poskytujú daňovníkovi miestne úrady vo výške dane pripísanej v prospech miestnych rozpočtov v prípade, že daňovník plní mimoriadne dôležitú zákazku pre sociálno-ekonomický rozvoj územia alebo poskytuje obyvateľom tohto územia mimoriadne dôležité služby. území.

Toto zvýhodnenie môže byť daňovníkovi priznané aj v súvislosti s jeho sociálnym alebo majetkovým postavením (napríklad pôžička pre ŤZP).

Ide o rôzne cielené daňové stimuly investičný daňový úver- taká zmena lehoty na zaplatenie dane, pri ktorej má organizácia možnosť v určitom období a v rámci určitých limitov znížiť svoje daňové platby, po čom nasleduje postupné splácanie sumy pôžičky a naakumulovaného úroku.

Postup a podmienky poskytnutia daňového dobropisu z investícií sú uvedené v čl. 67 daňového poriadku Ruskej federácie (časť 1, kapitola 9).

Dane a poplatky musia mať ekonomický základ a nemôžu byť svojvoľné (článok 3, článok 3 daňového poriadku).

Nie je dovolené stanovovať dane a poplatky (článok 3 daňového poriadku):

- majúce diskriminačný charakter a uplatňujú sa rozdielne na základe sociálnych, rasových, národnostných, náboženských a iných podobných kritérií;

- zabezpečenie diferencovaných sadzieb alebo daňových výhod v závislosti od formy vlastníctva, občianstva jednotlivcov alebo miesta pôvodu kapitálu;

- bránenie občanom vo výkone ich ústavných práv;

- porušovanie jednotného hospodárskeho priestoru Ruskej federácie.

V súlade s daňovým poriadkom a colnými predpismi Ruskej federácie je možné stanoviť osobitné druhy ciel alebo diferencované sadzby dovozných ciel v závislosti od krajiny pôvodu tovaru.

Daň sa považuje za zistenú až vtedy, keď daňových poplatníkov A prvky zdaňovania(článok 1, článok 17 daňového poriadku). V nevyhnutných prípadoch môže pri stanovení dane zákon o daniach a poplatkoch ustanoviť aj daňové výhody a dôvody ich použitia daňovníkom (ods. 2, § 17 daňového poriadku).

platiteľov A daňové prvky v súvislosti s konkrétnymi poplatkami (odsek 3, článok 17 daňového poriadku).

8.2. Zložky dane a ich charakteristika

Daň sa považuje za preukázanú až vtedy, keď daňových poplatníkov A prvky zdaňovania. V nevyhnutných prípadoch môže pri stanovení dane zákon o daniach a poplatkoch ustanoviť aj daňové zvýhodnenia a dôvody ich použitia daňovníkom.

Pri stanovovaní poplatkov sa určujú platiteľov A daňové prvky za konkrétne poplatky.

Prvky zdanenia sú:

- predmet zdanenia;

- základ dane;

- zdaňovacie obdobie;

- Sadzba dane;

- postup pri výpočte dane;

– postup a termíny platenia daní.

Každá daň má samostatný predmet zdanenia určený v súlade s druhou časťou daňového poriadku a podľa ustanovení čl. 38 NK.

Predmety zdanenia

Základ dane predstavuje náklad, fyzickú alebo inú charakteristiku predmetu zdanenia a zvyčajne sa vypočítava na základe výsledkov každého zdaňovacieho obdobia.

Pravidlá pre výpočet základu dane

Zdaňovacie obdobie- ide o časové obdobie, na konci ktorého sa vo vzťahu k jednotlivým daniam zisťuje základ dane a vypočíta sa výška splatnej dane.

Zdaňovacím obdobím je kalendárny rok alebo iné časové obdobie. V tomto prípade môže zdaňovacie obdobie pozostávať z jedného alebo viacerých vykazovacích období.

Sadzba dane predstavuje výšku daňového zaťaženia na mernú jednotku základu dane.

Lehoty na zaplatenie daní a poplatkov stanovené pre každú daň a clo.

Lehoty na zaplatenie daní a poplatkov sú určené:

- kalendárny dátum;

- uplynutie lehoty počítanej v rokoch, štvrťrokoch, mesiacoch a dňoch;

- označenie udalosti, ktorá by mala nastať alebo nastať;

- označenie opatrenia, ktoré sa má vykonať.

Zmena ustanovenej lehoty na zaplatenie daní a poplatkov je povolená len spôsobom ustanoveným o NK.

daňové stimuly a dôvody na ich použitie daňovníkom sa neuznávajú ako povinný prvok zdanenia. Ustanovenia o daňových stimuloch sú súčasťou zákona o daniach a poplatkoch len v nevyhnutných prípadoch a absencia takejto právnej úpravy nemôže byť základom pre uznanie dane za nezriadenú.

Výhody pre dane a poplatky - ide o výhody, ktoré poskytuje určitým kategóriám daňovníkov a platiteľov poplatkov právna úprava daní a poplatkov v porovnaní s ostatnými daňovníkmi alebo platiteľmi poplatkov, vrátane možnosti daň alebo poplatok neplatiť alebo ich platiť v menšej výške.

Daňovník má právo odmietnuť čerpanie výhody alebo pozastaviť jej čerpanie na jedno alebo viac zdaňovacích období, ak ďalej nie je ustanovené inak NK.

8.3. Spôsoby platenia daní

Povinnosť zaplatiť daň alebo poplatok vzniká, mení sa a zaniká, ak sú na to dôvody ustanovené daňovým poriadkom alebo iným zákonom o daniach a poplatkoch.

Povinnosť zaplatiť konkrétnu daň alebo poplatok má poplatník a platiteľ poplatku moment výskytu okolnosti ustanovené právnymi predpismi o daniach a poplatkoch, ktoré ustanovujú platenie tejto dane alebo poplatku.

V prípadoch, keď výpočet základu dane vykonáva správca dane, povinnosť zaplatiť daň vzniká najskôr odo dňa doručenia daňového výmeru.

Povinnosť platiť daň (poplatok) zastávky:

- s platením dane poplatníkom (vyberaním platiteľa poplatku);

- smrťou jednotlivého daňovníka alebo jeho uznaním za mŕtveho spôsobom predpísaným občianskym právom Ruskej federácie;

- s likvidáciou daňovej organizácie po dokončení všetkých vyrovnaní s rozpočtovým systémom Ruskej federácie;

- so vznikom ďalších okolností, s ktorými legislatíva o daniach a poplatkoch spája zánik povinnosti platiť príslušnú daň alebo poplatok.

výpočet dane, splatná na zdaňovacie obdobie sa uskutočňuje na základe základu dane, sadzby dane a daňového zvýhodnenia.

Daňový poriadok poskytuje možnosť vypočítať daň:

- samotný daňovník;

– daňový agent;

- daňový úrad.

Samovypočítanie dane daňovníkom je postup univerzálnej aplikácie a nevyžaduje špeciálne potvrdenie v príslušnej norme právnych predpisov o daniach a poplatkoch pre každý konkrétny prípad alebo každú konkrétnu daň.

Výpočet výšky dane daňovým úradom alebo daňovým agentom sa robí len v prípadoch výslovne ustanovených právnymi predpismi o daniach a poplatkoch.

Ak správca dane vypočíta daň, zašle daňovníkovi najneskôr 30 dní pred dátumom splatnosti daňové oznámenie.

Teoreticky existujú štyri hlavné spôsob platby dane:

- katastrálny;

- "pri zdroji";

- podľa vyhlásenia;

- vo výpovednej lehote.

Katastrálny spôsob platba spočíva v platení dane na základe údajov príslušného registra predmetov zdanenia. Spravidla sa používa pri daniach, ktorých predmetom je majetok a výpočet výšky dane nesúvisí s posúdením rentability predmetu zdanenia.

Platba dane"at zdroj" sa vzťahuje na tie dane, ktoré sa zrážajú z časovo rozlíšených príjmov. Tento spôsob znamená potrebu vypočítať a poukázať odvody dane osobou vyplácajúcou zdaniteľné príjmy daňovníkovi. Daňovník poberá zdaniteľné príjmy už zo sumy zrazenej dane.

Pri použití progresívnej alebo regresívnej sadzby dane platenie dane „pri zdroji“ nevylučuje potrebu následného podania daňového priznania na konci roka s následným prepočítaním daňových povinností.

Platenie daní na základe vyhlásenia spočíva v tom, že daňovník poskytne daňovému úradu informácie o predmetoch zdanenia, ktoré prijal za uplynulé zdaňovacie obdobie, a vyčíslení výšky platby dane. Uvedené údaje uvádza daňovník do formulára daňového priznania, ktoré predkladá správcovi dane.

Daňové priznanie je písomné vyhlásenie daňovníka o prijatých a vynaložených výdavkoch, zdrojoch príjmov, daňových zvýhodneniach a o vypočítanej výške dane a iných okolnostiach súvisiacich s výpočtom a platením dane.

Daňovník súčasne s podaním daňového priznania alebo neskôr vykoná úhradu dane.

Platenie dane na výpovednú dobu platí v prípade, ak je povinnosť vypočítať výšku dane zverená daňovým alebo iným štátnym orgánom, ktoré nie sú daňovými agentmi. Tieto orgány zašlú daňovníkovi daňové oznámenie.

Daňové vyhlásenie musí obsahovať:

- výška splatnej dane;

– výpočet základu dane;

- termín splatnosti dane.

Povinnosť daňovníka platiť daň vzniká najskôr odo dňa doručenia daňového výmeru.

Po doručení daňového výmeru daňovník samostatne zaplatí platbu dane v predpísanej výške.

Oznámenie o zaplatení dane sa často kombinuje so spôsobom platenia dane z katastra.

8.4. Postup pri splnení povinnosti zaplatiť daň alebo poplatok

Splnenie povinnosti zaplatiť daň alebo poplatok znamená splnenie určitých podmienok poplatníkom alebo platiteľom poplatkov. Povinnosť zaplatiť daň alebo poplatok je povinný splniť poplatník alebo platiteľ poplatkov:

– samostatne (ak právne predpisy o daniach a poplatkoch neustanovujú inak);

- v lehote ustanovenej právnymi predpismi o daniach a poplatkoch alebo v predstihu;

– v hotovosti alebo v bezhotovostnej forme;

- v mene Ruskej federácie.

Pravidlá pre plnenie povinnosti platiť odvod platiteľom odvodu sa zhodujú s pravidlami pre plnenie povinnosti platiť daň daňovníkom.

Postup pri platení daní a poplatkov. Platba dane alebo poplatku sa vykonáva:

- jednorazové zaplatenie celej sumy dane;

- iným spôsobom upraveným daňovým poriadkom a inými zákonmi o daniach a poplatkoch.

Konkrétny postup platenia dane je stanovený v súlade s daňovým poriadkom pre každú daň.

Daňový poriadok môže ustanoviť platbu v priebehu zdaňovacieho obdobia predbežných platieb dane - preddavkov. Povinnosť platiť preddavky sa uznáva za splnenú obdobným spôsobom ako pri platbe dane. Porušenie postupu pri výpočte a (alebo) platení preddavkov nemožno považovať za dôvod na vyvodenie zodpovednosti za porušenie právnych predpisov o daniach a poplatkoch.

Okamih splnenia povinnosti platiť daň. Povinnosť platiť daň sa považuje za splnenú, ak:

1) od predloženia pokynu banke na prevod finančných prostriedkov do rozpočtového systému Ruskej federácie na príslušný účet Federálnej štátnej pokladnice z účtu daňovníka v banke, ak je na ňom ku dňu dostatočný zostatok hotovosti. dátum platby;

2) od okamihu úvahy o osobnom účte organizácie, pre ktorú je osobný účet otvorený, operácia na prevod príslušných finančných prostriedkov do rozpočtového systému Ruskej federácie;

3) odo dňa vloženia hotovosti jednotlivcom do banky, pokladne miestnej správy alebo federálnej poštovej organizácie na ich prevod do rozpočtového systému Ruskej federácie na príslušný účet federálnej štátnej pokladnice;

4) odo dňa vydania rozhodnutia správcu dane o započítaní súm preplatku alebo preplatku dane, penále, pokút na splnenie povinnosti zaplatiť príslušnú daň;

5) odo dňa zrazenia súm dane daňovým agentom, ak povinnosť vypočítať a zraziť daň z prostriedkov daňovníka prejde na daňového agenta;

6) odo dňa zaplatenia poplatku za priznanie v súlade s federálnym zákonom o zjednodušenom postupe priznávania príjmu jednotlivcami.

Daň sa neuznáva ako zaplatená v prípadoch:

1) výber nevykonaného príkazu na prevod príslušných prostriedkov do rozpočtového systému Ruskej federácie daňovníkom alebo vrátenie bankou daňovníkovi;

2) odňatie nesplneného príkazu na prevod príslušných finančných prostriedkov do rozpočtového systému Ruska daňovou organizáciou, ktorá si otvorila osobný účet, alebo vrátenie orgánom federálnej pokladnice (iný oprávnený orgán, ktorý otvára a vedie osobné účty) daňovníkovi federácia;

3) vrátenie peňazí miestnej správy alebo organizácie federálnej poštovej služby daňovníkovi - jednotlivcovi v hotovosti, akceptované na ich prevod do rozpočtového systému Ruskej federácie;

4) nesprávne uvedenie sumy dane daňovníkom v príkaze na prevod čísla účtu federálnej štátnej pokladnice a názvu banky príjemcu, v dôsledku čoho táto suma nebola prevedená do rozpočtového systému Ruskej federácie do príslušný účet federálneho ministerstva financií;

5) ak v deň, keď daňovník predloží banke (orgánu federálnej pokladnice, inému oprávnenému orgánu, ktorý zriaďuje a vedie osobné účty) pokyn na prevod prostriedkov na zaplatenie dane, má tento daňovník ďalšie nesplnené nároky, ktoré sa mu predložia účet (osobný účet) a v súlade s občianskym právom Ruskej federácie sa vykonávajú prednostne, a ak tento účet (osobný účet) nemá dostatočný zostatok na splnenie všetkých požiadaviek.

Následky nesplnenia povinnosti zaplatiť daň alebo poplatok. Nesplnenie alebo nesprávne splnenie povinnosti zaplatiť daň (poplatok) je základom pre:

2) uplatňovanie opatrení na vymáhanie povinnosti platiť daň, vrátane:

- výber dane (clo) na úkor prostriedkov uložených na bankových účtoch daňovníka;

– výber dane (poplatku) na úkor majetku daňovníka.

8.5. Spôsoby zabezpečenia plnenia povinnosti platiť dane a poplatky

Splnenie povinnosti platiť dane a poplatky je možné zabezpečiť týmito spôsobmi:

- zaslanie reklamácie na zaplatenie daní a poplatkov;

- záložné právo na majetok;

- záruka;

- pozastavenie operácií na bankových účtoch;

– uvalenie väzby na majetok daňovníka.

Nárok na zaplatenie dane a poplatku- písomné oznámenie o nezaplatenej výške dane (poplatok, penále, pokuty), ako aj o povinnosti nezaplatenú sumu včas zaplatiť.

Výzva na zaplatenie dane sa posiela daňovníkovi (platiteľovi poplatkov, daňovému agentovi) v prípade, že má nedoplatky a bez ohľadu na to, či je zodpovedný za porušenie právnych predpisov o daniach a poplatkoch.

Sľub- spôsob zabezpečenia záväzku, pri ktorom veriteľ – záložný veriteľ získa v prípade nesplnenia záväzku zo strany dlžníka právo na uspokojenie na úkor založeného majetku predovšetkým pred ostatnými veriteľmi, s výnimkami ustanovenými napr. zákona.

Záloha sa uplatňuje v prípade zmeny podmienok plnenia povinností pri platení daní a poplatkov. Založenie nehnuteľnosti je formalizované dohodou medzi správcom dane a záložcom (daňovníkom, platiteľom odvodov alebo inou osobou). V prípade záložného práva môže nehnuteľnosť zostať záložcovi alebo môže byť na náklady záložcu prevedená na správcu dane (záložcu) s povinnosťou zabezpečiť na ňom bezpečnosť založenej nehnuteľnosti.

Na právne vzťahy vyplývajúce zo zriadenia záložného práva ako spôsobu zabezpečenia plnenia povinnosti platiť dane a poplatky sa môžu vzťahovať aj ustanovenia občianskeho práva. V občianskom práve postup pri zriaďovaní záložného práva upravujú normy § 3 písm. 23 Občianskeho zákonníka, ako aj v časti, ktorá nie je v rozpore s Občianskym zákonníkom, zákon Ruskej federácie z 25. mája 1995 č. 2872-1 „O zástave“.

Ako predbežné opatrenie možno použiť záruku:

- pri rozhodovaní o zmene lehoty na zaplatenie dane, poplatku;

- v ostatných prípadoch ustanovených daňovým poriadkom.

V právnickej literatúre záruka sa rozumie zodpovednosť, ktorú niekto prevzal za zabezpečenie splnenia záväzku inej osoby. Na právne vzťahy vzniknuté zriadením ručenia na splnenie povinnosti platiť dane a poplatky sa použijú ustanovenia občianskeho práva, ak právne predpisy o daniach a poplatkoch neustanovujú inak. Záručné konanie v občianskom práve upravujú normy § 5 písm. 23 GK.

Ručiteľom môže byť právnická alebo fyzická osoba. Na jednej povinnosti platiť daň sa môže súčasne podieľať viacero ručiteľov. Ručenie je formalizované dohodou medzi daňovým úradom a zárukou vypracovanou v súlade s občianskym právom Ruskej federácie.

Ručením je ručiteľ povinný voči správcovi dane splniť v plnom rozsahu povinnosť daňovníka zaplatiť daň (poplatok), ak tento nezaplatí dlžné sumy dane alebo poplatku a príslušné penále v ustanovenej lehote. . Po splnení záväzkov prevzatých v súlade s dohodou ručiteľom vzniká právo požadovať od daňovníka ním zaplatené sumy, ako aj úroky z týchto súm a náhradu strát vzniknutých v súvislosti s plnením záväzku daňovníka, prechádza k nemu.

pokuta uznané ustanovené čl. 75 daňového poriadku peňažnú sumu, ktorú je daňovník (platiteľ poplatkov, daňový agent) povinný zaplatiť v prípade úhrady dlžných súm daní alebo poplatkov v neskoršom termíne, ako ustanovujú právne predpisy o daniach a poplatkoch.

Pokuta sa účtuje za každý kalendárny deň omeškania so splnením povinnosti zaplatiť daň alebo poplatok, počnúc dňom nasledujúcim po dni zaplatenia dane alebo poplatku ustanoveného právnymi predpismi o daniach a poplatkoch. Penále za každý deň omeškania sa určuje percentom z nezaplatenej dane alebo poplatku. Sankčná úroková sadzba sa berie rovná jedna tristotina súčasnej refinančnej sadzby RRZ.

Suma príslušného sankčného úroku sa pripisuje a platí navyše k splatným sumám dane alebo poplatku a bez ohľadu na žiadosť:

- ďalšie opatrenia na zabezpečenie splnenia povinnosti zaplatiť daň alebo poplatok;

– opatrenia o zodpovednosti za porušenie právnych predpisov o daniach a poplatkoch.

Z výšky nedoplatku sa neúčtujú penále:

- ktoré daňovník nemohol splatiť z dôvodu, že rozhodnutím správcu dane alebo súdu bola daňovníkovi pozastavená činnosť v banke alebo bol zabavený majetok daňovníka;

- ktorý vznikol v dôsledku vykonania písomných vysvetlení finančného, daňového alebo iného oprávneného štátneho orgánu v jeho pôsobnosti.

Penále možno násilne vyberať na ťarchu peňažných prostriedkov daňovníka na účtoch v bankách, ako aj na úkor iného majetku daňovníka spôsobom ustanoveným daňovým poriadkom.

Pozastavenie operácií na bankových účtoch znamená zrušenie všetkých debetných transakcií na tomto účte bankou (v rámci sumy uvedenej v rozhodnutí o pozastavení), s výnimkou platieb, ktorých poradie vykonania v súlade s občianskym právom Ruskej federácie predchádza splnenie povinnosti platiť dane a poplatky.

Pozastavenie operácií na bankových účtoch je prípustné v súvislosti s:

– daňovníci, platitelia poplatkov, daňoví agenti z radov organizácií a fyzických osôb podnikateľov;

– daňovníci, daňoví agenti z radov notárov vykonávajúcich súkromnú prax alebo právnikov, ktorí majú zriadené advokátske kancelárie.

O pozastavení prevádzky rozhoduje vedúci (zástupca vedúceho) daňového úradu v prípade, že:

- nesplnenie skôr zaslanej výzvy na zaplatenie dane alebo poplatku (v tomto prípade nemožno rozhodnúť pred rozhodnutím o vyrubení dane);

- nepodanie daňového priznania správcovi dane (rozhodne do 10 dní po uplynutí lehoty na podanie priznania).

Rozhodnutie správcu dane o pozastavení operácií na bankových účtoch podlieha bezpodmienečnej exekúcii zo strany banky. Pozastavenie operácií na bankových účtoch je účinné od okamihu, keď banka obdrží rozhodnutie správcu dane o pozastavení týchto operácií, až do zrušenia rozhodnutia. Ak dôjde k rozhodnutiu o pozastavení operácií na účtoch organizácie, banka nie je oprávnená zriaďovať tejto organizácii nové účty.

Zatknutie majetku ako spôsob zabezpečenia výkonu rozhodnutia o výbere daní, penále a pokút, postup daňového alebo colného orgánu so sankciou prokurátora na obmedzenie vlastníckych práv organizácie (daňovník, platiteľ poplatkov , daňový agent) vo vzťahu k jej majetku je uznaná.

Majetok je zaistený, ak organizácia nesplní svoju povinnosť zaplatiť dane, penále a pokuty v ustanovených lehotách a ak má daňový alebo colný úrad dostatočný dôvod domnievať sa, že uvedená osoba prijme opatrenia na ukrytie alebo ukrytie svojho majetku.

Zatknutiu podlieha len majetok, ktorý je nevyhnutný a postačujúci na splnenie povinnosti platiť dane, penále a pokuty. Zabavenie majetku môže byť úplné alebo čiastočné.

Úplné zabavenie majetku je uznané také obmedzenie práv organizácie vo vzťahu k jej majetku, pri ktorom nie je oprávnená nakladať so zaisteným majetkom a držba a užívanie tohto majetku sa uskutočňuje s povolením a pod kontrolou daňového resp. colný orgán.

Čiastočné zatknutie uznáva sa také obmedzenie práv organizácie vo vzťahu k jej majetku, pri ktorom sa držba, používanie a nakladanie s týmto majetkom uskutočňuje s povolením a pod kontrolou daňového alebo colného orgánu.

Bez ohľadu na formu zatknutia, vo vzťahu k majetku, na ktorý je zatknutie uvalené, nie je dovolené:

– odcudzenie (s výnimkou tých, ktoré sa vykonávajú pod kontrolou alebo s povolením daňového alebo colného orgánu, ktorý zatknutie vykonal);

- mrhať;

- zatajenie.

O zaistení majetku rozhoduje vedúci (jeho zástupca) daňového alebo colného orgánu formou príslušného uznesenia. Rozhodnutie o zaistení majetku je právoplatné od uloženia zaistenia až do zrušenia rozhodnutia oprávneným úradníkom daňovej služby alebo colného orgánu, ktorý tak rozhodol, alebo do zrušenia uvedeného rozhodnutia vyšším daňovým alebo colným orgánom. alebo súd.

8.6. Postup pri zmene lehoty na zaplatenie daní a poplatkov

Zmena termínu platenia daní a poplatkov uznáva sa posunutie ustanovenej lehoty na zaplatenie daní a poplatkov na neskorší termín.

Zmenou lehoty na zaplatenie daní a poplatkov sa neruší existujúca a ani nevzniká nová povinnosť platiť dane a poplatky.

Lehotu na zaplatenie dane nemožno zmeniť, ak vo vzťahu k osobe, ktorá o takúto zmenu žiada (ďalej len záujemca):

- bolo začaté trestné stíhanie pre trestný čin porušovania zákona o daniach a poplatkoch;

- prebieha konanie vo veci daňového deliktu alebo vo veci správneho deliktu na úseku daní a poplatkov, colných záležitostí z hľadiska daní splatných v súvislosti s pohybom tovaru cez colnú hranicu Ruskej federácie;

– existujú opodstatnené dôvody domnievať sa, že táto osoba použije takúto zmenu na ukrytie svojich peňazí alebo iného majetku podliehajúceho zdaneniu, alebo sa táto osoba chystá opustiť Rusko na trvalý pobyt.

Lehota na zaplatenie dane sa môže zmeniť v celej výške splatnej dane alebo jej časti s pripočítaním úrokov z nezaplatenej sumy dane (ďalej len dlžná suma). Zmena lehoty na zaplatenie daní a poplatkov môže byť vykonaná na zabezpečenie majetku alebo za prítomnosti záruky.

V závislosti od typu dane a poplatku sa o zmene podmienok môže rozhodnúť:

– Federálna daňová služba Ruska (pre väčšinu federálnych daní a poplatkov;

– územné daňové orgány (pre regionálne a miestne dane);

– FCS Ruska a oprávnené colné orgány (pre dane splatné v súvislosti s pohybom tovaru cez colnú hranicu Ruska);

– orgány (úradníci) oprávnené vykonávať právne významné úkony, za ktoré sa platí poplatok štátu.

Rozhodnutia o zmene platobných podmienok MF sa prijímajú po dohode s orgánmi príslušných štátnych mimorozpočtových fondov.

Rozhodnutie o zmene lehôt pre regionálne a miestne dane sa prijíma po dohode s príslušnými finančnými orgánmi zakladajúcich subjektov Ruskej federácie, obcí.

Zmena lehoty na zaplatenie daní a poplatkov sa vykonáva v týchto formách:

- meškania;

- splátky;

– dobropis na daň z investícií.

Rozhodnutie o zmene lehoty na zaplatenie dane prijaté v niektorej z ustanovených foriem sa skončí:

- po uplynutí platnosti príslušného rozhodnutia alebo dohody;

- predčasne v prípade úhrady celej dlžnej sumy dane a cla a príslušných úrokov daňovníkom pred uplynutím ustanovenej lehoty.

Pre každú formu zmeny lehoty na zaplatenie dane možno uviesť ďalšie dôvody na jej skončenie.

Odklad platenia dane- zmeniť, ak sú na to preukázané dôvody, lehotu na zaplatenie dane k určitému dátumu s jednorazovým zaplatením výšky dlhu daňovníkom.

Splátkové platenie dane- zmeniť, ak existujú dôvody, lehotu na zaplatenie dane za určité obdobie s postupným splácaním výšky dlhu daňovníkom.

Pre jednu alebo viac daní možno poskytnúť odklad dane alebo splátkový kalendár.

Odklad dane alebo splátkový kalendár možno záujemcovi poskytnúť, ak existuje aspoň jeden z týchto dôvodov:

1) spôsobenie škody tejto osobe v dôsledku živelnej pohromy, technologickej katastrofy alebo iných okolností vyššej moci;

2) omeškania tejto osoby s financovaním z rozpočtu alebo s platbou štátneho príkazu, ktorý táto osoba vykonala;

3) hrozby úpadku tejto osoby v prípade jej jednorazového zaplatenia dane, schválenia dohody o urovnaní alebo splátkového kalendára dlhu rozhodcovským súdom v rámci vymáhacieho konania;

4) ak majetkové pomery fyzickej osoby vylučujú možnosť jednorazovej platby dane;

5) ak je výroba a (alebo) predaj tovaru, prác alebo služieb osobou sezónna;

6) ak existujú dôvody na udelenie odkladu alebo splátkového kalendára na zaplatenie daní splatných v súvislosti s pohybom tovaru cez colnú hranicu Ruskej federácie podľa tohto kódexu.

Ak sa povolí odklad alebo splátkový kalendár pre prvý alebo druhý z vyššie uvedených dôvodov, z výšky dlhu sa neakumuluje žiadny úrok. Pri povoľovaní odkladu alebo splátkového kalendára z iných dôvodov je výška dlhu úročená sadzbou, ktorá sa spravidla rovná jednej sekunde refinančnej sadzby RRZ.

Investičný daňový úver je taká zmena lehoty na zaplatenie dane, pri ktorej má organizácia možnosť v určitej lehote a v určitých medziach znížiť svoje daňové odvody, po čom nasleduje postupné splácanie pôžičky a pripísaných úrokov.

Investičný daňový úver možno poskytnúť na obdobie jedného až piatich rokov. Poskytuje sa na daň z príjmov právnických osôb, ako aj na regionálne a miestne dane.

Investičný daňový dobropis možno poskytnúť organizácii, ktorá je platiteľom príslušnej dane, ak existuje aspoň jeden z týchto dôvodov:

1) vykonávanie tejto organizácie výskumných alebo vývojových prác alebo technických prestavieb vlastnej výroby vrátane tých, ktoré sú zamerané na vytváranie pracovných miest pre zdravotne postihnutých alebo na ochranu životného prostredia pred znečistením priemyselným odpadom;

2) realizácia implementačných alebo inovačných aktivít touto organizáciou, vrátane vytvárania nových alebo zlepšovania aplikovaných technológií, vytvárania nových druhov surovín alebo materiálov;

3) plnenie mimoriadne dôležitej objednávky sociálno-ekonomického rozvoja regiónu touto organizáciou alebo jej poskytovanie osobitne dôležitých služieb obyvateľstvu.

Zníženie sa vykoná za každú platbu príslušnej dane, na ktorú sa poskytuje investičný daňový dobropis, za každé vykazované obdobie, až kým sa suma nezaplatená organizáciou v dôsledku všetkých takýchto znížení (akumulovaná suma kreditu) nerovná sume výška úveru stanovená v príslušnej zmluve. Konkrétny postup pri znižovaní odvodov dane určuje uzatvorená zmluva o zápočte dane z investícií.

Úrok z výšky úveru je stanovený vo výške minimálne polovice a maximálne troch štvrtín refinančnej sadzby RRZ.

8.7. Daňové výkazníctvo

daňové výkazníctvo, vystavené vo forme daňového priznania alebo výpočtu dane, slúži na účely oznámenia daňovníka alebo daňového zástupcu daňovej správy o tom, že si splnil povinnosť vypočítať platbu dane.

Daňové priznanie- ide o písomné vyhlásenie daňovníka (daňového agenta) o predmetoch zdanenia, o prijatých príjmoch a vynaložených výdavkoch, o zdrojoch príjmov, o základe dane, daňových zvýhodneniach, o vypočítanej výške dane a (alebo) o ďalšie údaje, ktoré slúžia ako základ pre výpočet a platenie dane.

Daňové priznanie je hlavným zdrojom aktuálnych informácií od daňovníkov a daňových agentov až po daňovú správu.

Výpočet zálohovej platby je písomné vyhlásenie o vymeriavacom základe, použitých dávkach, vypočítanej výške preddavku a (alebo) iných údajoch, ktoré slúžia ako podklad pre výpočet a platenie preddavku.

Výpočet poplatku je písomné vyhlásenie o predmetoch zdanenia, základu dane, čerpaných výhodách, vypočítanej výške poplatku a (alebo) iných údajoch, ktoré slúžia ako základ pre výpočet a platenie poplatku.

Daňové priznania (výpočty) za tie dane, pri ktorých sú daňovníci oslobodení od povinnosti ich platiť v súvislosti s uplatňovaním osobitných daňových režimov, nepodliehajú podávaniu správcom dane.

Osoba, ktorá je uznaná za daňovníka jednej alebo viacerých daní, ktorá nevykonáva transakcie, ktoré vedú k pohybu finančných prostriedkov na jej účtoch v bankách (v pokladni organizácie), a ktorá nemá predmety zdaňovania pre tieto dane, predstavuje v rámci týchto daní jedno (zjednodušené) daňové priznanie. Jednorazové (zjednodušené) daňové priznanie sa podáva správcovi dane v mieste sídla organizácie alebo v mieste bydliska fyzickej osoby najneskôr do 20. dňa mesiaca nasledujúceho po uplynutí štvrťroka, polroka, 9 mesiacov, kalendárneho roka.

Daňové priznanie je možné podať správcovi dane v ustanovených lehotách osobne alebo prostredníctvom zástupcu, zaslať ho formou poštovej zásielky s popisom prílohy alebo odovzdať prostredníctvom telekomunikačných kanálov.

Správca dane nie je oprávnený odmietnuť akceptovanie týchto druhov daňových priznaní.

8.8. Postup pri započítaní alebo vrátení súm preplatkov daní, poplatkov, penále, pokút

Daňový poriadok pre daňovníkov, platiteľov poplatkov, daňových agentov stanovuje jednotné pravidlá na započítanie preplatku alebo vybratých daní, poplatkov a príslušných pokút (články 78, 79 daňového poriadku).

Správca dane je povinný oznámiť daňovníkovi (platiteľovi odvodu, daňovému zástupcovi) každú skutočnosť vzniku preplatku a výšku preplatku, o ktorej sa dozvedel, do 10 dní odo dňa vzniku preplatku. je objavený. Ak sa zistia skutočnosti nasvedčujúce možnému preplatku, možno na návrh správcu dane alebo daňovníka vykonať spoločné odsúhlasenie výpočtov daní, poplatkov, penále a pokút. Výsledky takéhoto vyrovnania sú zdokumentované v akte podpísanom správcom dane a daňovníkom.

Vo všeobecnosti započítanie alebo vrátenie sumy vykoná správca dane v mieste registrácie platiteľa dane bez pripočítania úroku z tejto sumy.

Preplatok na dani (poplatok, penále, pokuta) je možné započítať proti:

- budúce platby z tejto alebo iných daní a poplatkov;

– vrátenie nedoplatkov na iných daniach a poplatkoch;

– splatenie dlhov na penále a pokutách za daňové delikty.

Od 1. januára 2008 budú sumy preplatkov federálnych daní a poplatkov, regionálnych a miestnych daní započítavané na príslušné druhy daní a poplatkov, ako aj na penále vzniknuté z príslušných daní a poplatkov.

Započítanie sumy daňového preplatku (poplatku) na budúce platby daňovníka na tejto alebo iných daniach a poplatkoch sa vykonáva na základe písomnej žiadosti daňovníka rozhodnutím správcu dane.

Započítanie sumy daňového preplatku proti platbe nedoplatkov na iných daniach, poplatkoch, dlhoch na penále a (alebo) splatných alebo vymáhateľných pokutách vykonávajú daňové úrady nezávisle. Daňovníkovi to nebráni podať správcovi dane písomnú žiadosť o započítanie sumy daňového preplatku alebo poplatku na nedoplatok (dlhy na penále, pokuty).

Daňovníkovi možno vrátiť aj preplatok na dani. Vrátenie sumy daňového preplatku (poplatku, penále, pokuty) v prípade nedoplatku na iných daniach zodpovedajúceho druhu alebo dlhu na príslušných penále, ako aj pokút podliehajúcich vymáhaniu, sa vykoná až po započítaní sumy preplatok dane na zaplatenie nedoplatku (dlhov).

Vrátenie nadmerne vybranej dane v prípade nedoplatku na iných daniach zodpovedajúceho druhu alebo dlhu na príslušných penále, ako aj pokút podliehajúcich výberu sa vykoná až po započítaní tejto sumy s uvedeným nedoplatkom (dlhom ).

Žiadosť o započítanie alebo vrátenie preplatku je možné podať v rámci tri roky odo dňa zaplatenia uvedenej sumy.

Žiadosť o vrátenie preplatku dane môže daňovník podať správcovi dane do jeden mesiac odo dňa, keď sa daňovník o skutočnosti nadmerného výberu dane od neho dozvedel, alebo odo dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia súdu. Návrh na súd možno podať v rámci tri roky starý počítajúc odo dňa, keď sa osoba dozvedela alebo mala dozvedieť o skutočnosti nadmerného výberu dane.

Započítanie alebo vrátenie peňazí sa uskutočňuje v mene Ruskej federácie.

Suma preplatku (vybranej) dane alebo poplatku podlieha vráteniu na základe písomnej žiadosti daňovníka do jedného mesiaca odo dňa doručenia takejto žiadosti správcovi dane.

Suma preplatku dane sa vráti spolu s naakumulovaným úrokom. Úrok zo sumy preplatku dane sa pripisuje odo dňa nasledujúceho po dni výberu až do dňa skutočného vrátenia. Predpokladá sa, že úroková sadzba sa bude rovnať refinančnej sadzbe RRZ platnej v tieto dni.

Ak správca dane vráti preplatok v lehotách ustanovených daňovým poriadkom, účtuje sa z nevrátenej sumy v ustanovenej lehote úrok, ktorý je splatný daňovníkovi, za každý kalendárny deň porušenia lehota na vrátenie. Predpokladá sa, že úroková sadzba sa rovná refinančnej sadzbe RRZ, ktorá bola platná v dňoch, kedy bola porušená lehota splatnosti.

8.9 Odpis nedobytných pohľadávok za dane, poplatky, penále, pokuty

Nedoplatky- ide o sumu dane alebo sumu poplatku, ktorá nebola zaplatená v lehote ustanovenej právnymi predpismi o daniach a poplatkoch (článok 11 daňového poriadku).

Zlý dlh- ide o nedoplatok na platbách daní, poplatkov, penále, pokút na týchto platbách, pripisovaných jednotlivým daňovníkom, platiteľom poplatkov a daňovým agentom, ktorých výber sa ukázal ako nemožný z ekonomických, sociálnych alebo právnych dôvodov (článok 59 daňového poriadku).

Nedobytný dlh sa odpisuje spôsobom predpísaným:

– vláda Ruskej federácie – o federálnych daniach a poplatkoch;

- výkonné orgány štátnej moci zakladajúcich subjektov Ruskej federácie, miestne správy - pre regionálne a miestne dane.

1. Daň sa platí jednorazovo v celej výške dane alebo iným spôsobom ustanoveným týmto zákonníkom a inými zákonmi o daniach a poplatkoch.

2. Sumu splatnej dane zaplatí (prevedie) daňovník alebo daňový agent v stanovených lehotách.

4. Daň sa platí v hotovosti alebo bezhotovostne.

viesť evidenciu prostriedkov prijatých na zaplatenie daní a prevedených do rozpočtového systému Ruskej federácie za každého daňovníka (daňového agenta);

Za nesplnenie alebo nesprávne plnenie povinností stanovených v tomto odseku zodpovedá miestna správa a organizácia federálnej pošty v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie.

5. Konkrétny postup platenia dane je stanovený v súlade s týmto článkom vo vzťahu ku každej dani.

Postup pri platení federálnych daní je stanovený týmto kódexom.

6. Daňovník je povinný zaplatiť daň do jedného mesiaca odo dňa doručenia daňového výmeru, ak v tomto výmere nie je určená dlhšia lehota na zaplatenie dane.

7. Pravidlá uvedené v tomto článku sa vzťahujú aj na postup pri platení poplatkov, poistného (penále a pokút).

8. Pravidlá uvedené v odsekoch 2 až 6 tohto článku sa vzťahujú aj na postup vyplácania záloh.

Komentár k čl. 58 Daňového poriadku Ruskej federácie

Odsek 1 komentovaného článku stanovuje, že daň sa prevedie okamžite, pokiaľ daňový poriadok Ruskej federácie a iné právne predpisy o daniach a poplatkoch neustanovujú inak. Podmienky platenia daní a poplatkov sú stanovené vo vzťahu ku každej dani a poplatku.

Odsek 3 čl. 58 Daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že v súlade s Kódexom možno v zdaňovacom období poskytnúť platbu predbežných platieb dane - preddavkov. Povinnosť platiť preddavky sa uznáva za splnenú obdobným spôsobom ako pri platbe dane.

Porušenie postupu pri výpočte a (alebo) platení preddavkov nemožno považovať za dôvod na vyvodenie zodpovednosti za porušenie právnych predpisov o daniach a poplatkoch.

V súlade s odsekom 1 čl. 119 Daňového poriadku Ruskej federácie, nepredloženie daňového priznania daňovému úradu v mieste registrácie v lehote ustanovenej právnymi predpismi o daniach a poplatkoch má za následok pokutu vo výške 5 % zo sumy dane. nezaplatené v lehote ustanovenej právnymi predpismi o daniach a poplatkoch s výhradou úhrady (doplatku) na základe tohto priznania, za každý celý alebo neúplný mesiac odo dňa určeného na jeho podanie, najviac však do výšky 30 % špecifikované množstvo a nie menej ako 1 000 rubľov.

Keďže teda zo vzájomne súvisiaceho výkladu odseku 3 čl. 58 a ods. 1 čl. 80 Daňového poriadku Ruskej federácie sa rozlišuje medzi dvoma nezávislými dokumentmi - daňovým priznaním podaným na konci zdaňovacieho obdobia a výpočtom preddavkov predloženým na konci vykazovacieho obdobia, ktoré potom ustanovuje čl. 119 Daňového poriadku Ruskej federácie sa zodpovednosť za oneskorené podanie daňového priznania nevzťahuje na činy vyjadrené v nepredložení alebo oneskorenom predložení zálohových platieb na základe výsledkov vykazovaného obdobia, bez ohľadu na to, ako je tento doklad nazvaný v jedna alebo druhá kapitola druhej časti Daňového poriadku Ruskej federácie (List Federálnej daňovej služby Ruska z 22. augusta 2014 N SA-4-7 / 16692 „O uplatňovaní niektorých ustanovení vyhlášky Pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 30. júla 2013 N 57 „O niektorých otázkach vyplývajúcich z uplatňovania prvej časti daňového poriadku Ruskej federácie rozhodcovskými súdmi“).

Podľa ods. 2 s. 3 čl. 58 Daňového poriadku Ruskej federácie v prípade zaplatenia zálohových platieb k neskoršiemu dátumu, ako sú ustanovené právnymi predpismi o daniach a poplatkoch, sa zo sumy vopred zaplatených zálohových platieb účtujú penále spôsobom uvedeným v čl. . 75 daňového poriadku Ruskej federácie.

Postup pri výpočte penále zároveň nezávisí od toho, či sú príslušné preddavky uhradené v priebehu alebo na konci vykazovacieho obdobia, či sú vypočítané zo základu dane zisteného podľa ust. čl. 53 a 54 daňového poriadku Ruskej federácie a odrážajúce skutočné finančné výsledky činnosti daňovníka.

Pokuty za nezaplatenie preddavkov na daň v ustanovených lehotách podliehajú výpočtu pred dátumom ich skutočného zaplatenia alebo v prípade ich nezaplatenia pred dátumom splatnosti príslušnej dane.

Ak sa ku koncu zdaňovacieho obdobia ukáže, že vypočítaná daň je nižšia ako sumy preddavkov splatných v tomto zdaňovacom období, súdy musia vychádzať z toho, že za nezaplatenie týchto preddavkov vznikli penále. podliehajú pomernému zníženiu.

Tento postup je potrebné uplatniť aj vtedy, ak výška preddavkov na daň vypočítaná ku koncu vykazovaného obdobia je nižšia ako suma preddavkov splatných v tomto vykazovanom období (bod 14 vyhlášky pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu sp. Ruskej federácie zo dňa 30. júla 2013 N 57 " O niektorých otázkach vyplývajúcich z uplatňovania prvej časti daňového poriadku Ruskej federácie rozhodcovskými súdmi).

V odseku 4 čl. 58 daňového poriadku Ruskej federácie ustanovuje mechanizmus platenia dane prostredníctvom pokladne miestnej správy alebo prostredníctvom organizácie federálnej poštovej služby.

Platba dane sa teda uskutočňuje v hotovosti alebo bezhotovostnou formou.

V tomto prípade je miestna správa a organizácia federálnej poštovej služby povinná:

viesť evidenciu prostriedkov prijatých na zaplatenie daní a prevedených do rozpočtového systému Ruskej federácie za každého daňovníka (daňového agenta);

predložiť daňovým úradom (úradníkom daňových úradov) na ich žiadosť doklady potvrdzujúce prijatie finančných prostriedkov od daňových poplatníkov (daňových agentov) na účet daní a ich prevod do rozpočtového systému Ruskej federácie.

Peňažné prostriedky prijaté miestnou správou od daňovníka (daňového agenta) v hotovosti do 5 dní odo dňa ich prijatia podliehajú zaplateniu banke alebo federálnej poštovej organizácii za ich prevod do rozpočtového systému Ruskej federácie. na príslušný účet federálnej štátnej pokladnice.

Ak v dôsledku živelnej pohromy alebo inej vyššej moci nemožno prostriedky prijaté od daňovníka (daňového agenta) vložiť v stanovenej lehote banke alebo federálnej poštovej organizácii na ich prevod do rozpočtového systému Ruskej federácie, uvedená lehota sa predlžuje až do odstránenia takýchto okolností.

Za nesplnenie alebo nesprávne plnenie povinností stanovených v tomto odseku zodpovedá miestna správa a organizácia federálnej pošty v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie.

V odseku 6 čl. 58 Daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje normu, podľa ktorej je daňovník povinný zaplatiť daň do jedného mesiaca odo dňa doručenia daňového oznámenia, ak v tejto dani nie je uvedená dlhšia lehota na zaplatenie dane. upozorniť.

V tomto prípade, ak správca dane prepočíta predtým vypočítanú daň, daň sa zaplatí podľa výmeru v lehote určenej vo výmere. V tomto prípade je potrebné daňové oznámenie zaslať najneskôr 30 dní pred uplynutím lehoty uvedenej v daňovom vyhlásení.